Vergi Hukukunda Revizyon İlkeler ve Uygulama Esasları - Yasemin Taşkın

Vergi hukukunda revizyon, uygulamada en çok karşılaşılan ve tartışılan konulardan biridir. Konunun doğası, teori ve uygulama birlikteliği çerçevesinde incelenmesini zorunlu kılmaktadır. Vergisel yönüyle revizyon, bir kamusal dış denetim yöntemi olarak vergi incelemelerini ifade ederken; mükellefler açısından, kendi bünyelerinde gerçekleştirdikleri önleyici ve düzeltici bir gözden geçirmeler bütününü ifade etmektedir. Revizyon konusunda yayımlanmış çeşitli eserler bulunmasına rağmen bunların büyük bir kısmı, ağırlıklı olarak, mali tabloların muhasebe hukuku kurallarına göre düzeltilmesini kapsayan muhasebe revizyonuna yer vermektedir. Vurgunun vergi kurallarına uygunluk üzerinde yoğunlaştığı bu kitapta ise vergi kanunları, başka bir ifade ile vergi hukuku kaynakları esas alınarak yapılması gereken vergi revizyonu teori ve uygulama bütünlüğü içinde incelenmektedir.

Vergi revizyonu ya da kısaca revizyon, vergi teorisi, vergi hukuku, muhasebe ve ilişkili disiplinlerin en ileri düzeyde harmanlandığı bir alanı oluşturmaktadır. Başlangıçta sadece Hazine ve Maliye Bakanlığı bünyesinde yürütülen vergi incelemesi faaliyetleri dolayısıyla vergi idaresinin ilgi alanı dışına pek çıkmayan vergi revizyonu; 3568 Sayılı, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 1989 yılında yürürlüğe girmesi sonucunda muhasebe ve mali müşavirlik mesleğinin yapılandırılmasıyla, meslek mensuplarının da görev tanımlarının içinde yer almıştır. Nitekim başlangıçta üç basamaklı olarak tanımlanan ve daha sonra iki basamağa indirilen meslek mensuplarının mesleğe giriş sınavlarında da revizyon konularına yer verilmiş; hatta Yeminli Mali Müşavirlik mesleğine giriş sürecinde ayrı bir “revizyon” sınavı da tanımlanmıştır. Son yıllarda da konunun anlam ve öneminin gittikçe daha fazla anlaşılmasına bağlı olarak bazı fakültelerin lisans programlarında dahi bir “Vergi Revizyonu” dersine yer verildiği görülmektedir.

Bu eserde, revizyonun anlamı ve benzer kavramlarla ilişkisi, revizyon ilkeleri ve vergi idaresince uygulanan ve sonuçları itibariyle belki de en önemli vergi revizyonu türü olan vergi incelemesi kurumu; revizyon sürecinin merkezinde yer alan değerleme ve amortisman işlemleri ve son olarak, revizyon işlemlerinin vergi idaresi ile mükellefler açısından sonuçları değerlendirilmektedir.